Индивидуальный подоходный налог при выдаче пенсионных накоплений

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
ПРИ ВЫДАЧЕ ПЕНСИОННЫХ НАКОПЛЕНИЙ

Пенсионные выплаты из  ЕНПФ относятся к доходу, облагаемым у источника выплаты индивидуальным подоходным налогом (далее - ИПН). 

К доходу в виде пенсионных выплат, подлежащему налогообложению, в соответствии со статьей 170  Налогового Кодекса относятся выплаты, осуществляемые ЕНПФ: 

1.из пенсионных накоплений  вкладчиков (получателей) (налогоплательщиков), сформированных за счет:

- обязательных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
- добровольных профессиональных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан, действовавших до 1 января 2014 года;
- обязательных профессиональных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан (вводится в действие с 1 января 2014 года);
-  добровольных пенсионных взносов в соответствии с условиями договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов;

2. в соответствии с законодательством Республики Казахстан физическим лицам-резидентам Республики Казахстан, достигшим пенсионного возраста и выезжающим или выехавшим на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан;

3. в соответствии с законодательством Республики Казахстан физическим лицам-резидентам Республики Казахстан, не достигшим пенсионного возраста и выезжающим или выехавшим на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан;


4. физическим лицам в виде пенсионных накоплений, унаследованных в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Доход получателя из ЕНПФ в виде  пенсионных  выплат, облагается ИПН по ставке 10 процентов.

Для сведения:

Единовременная выплата на погребение в пределах размера 52,4-кратного месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете (в 2015 г. составляет 52,4*1982= 103856,80 тенге), с учетом суммы остатка пенсионных накоплений на ИПС получателя после осуществления единовременной выплаты на погребение, не превышающей размер минимальной пенсии (с 01.01.2015г. – 23692 тенге), установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, выплачиваемая ЕНПФ членам семьи умершего получателя, или лицу, осуществившему погребение умершего получателя, являющихся резидентами Республики Казахстан, не облагается ИПН, т.к. в соответствии с Налоговым кодексом из доходов физического лица, подлежащего налогообложению, исключается сумма в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса лицами,  имеющими право на корректировку дохода в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года, являются:
1) участники  Великой Отечественной войны и приравненные  к ним лица;
2) лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;
3) лица, проработавшие (прослужившие) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;
4) инвалиды I, II, III групп;
5) ребенок-инвалид;
6) один из родителей, опекун, попечитель лица, имеющего категорию «ребенок-инвалид», - до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста;
7) один из родителей, опекун, попечитель лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», - в течение жизни такого лица;
8) один из усыновителей (удочерителей) до достижения усыновленным (удочеренным) ребенком восемнадцатилетнего возраста.

Положения данного подпункта не применяются в отношении работников администраций соответствующих организаций образования, медицинских образований, организаций социальной защиты населения, являющихся опекунами и попечителями лиц, нуждающихся в опеке и попечительстве, в силу трудовых отношений с такими организациями.

Из дохода в виде пенсионных выплат из ЕНПФ вышеуказанных лиц, подлежащих налогообложению, исключается сумма в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы, а оставшаяся сумма подлежит налогообложению по ставке 10 процентов.

В случае, если получатель пенсионных выплат из ЕНПФ, являющийся резидентом Республики Казахстан относится к одной из вышеперечисленной категории лиц, необходимо предоставить в ЕНПФ,  в соответствии с пунктом 3 статьи 156 Налогового кодекса -  заявление  на применение корректировки налогооблагаемого дохода с указанием размера такой корректировки в вышеуказанных пределах, с копиями подтверждающих документов и их оригиналами для обозрения. При этом если подтверждающие льготу по подоходному налогу   документы, будут направлены в ЕНПФ посредством почтовой связи либо через поверенное лицо, то они нотариально свидетельствуются. (Образец заявления на корректировку дохода находится по маршруту: http://www.enpf.kz/11467).

В соответствии со статьей 170 Налогового кодекса, лицами,  имеющими право на налоговые вычеты из дохода в виде пенсионных выплат из ЕНПФ  в соответствии с Налоговым  Кодексом, являются:

1. получатели пенсионных выплат по графику, в связи с достижением пенсионного возраста, из пенсионных накоплений, сформированных за счет:

- обязательных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
- добровольных профессиональных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан, действовавших до 1 января 2014 года;
- обязательных профессиональных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан (вводится в действие с 1 января 2014 года);
-  добровольных пенсионных взносов в соответствии с условиями договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов, в размере одного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления дохода, за каждый месяц начисления дохода независимо от периодичности осуществления выплат.

Расчет годового размера пенсионных выплат по графику

2. получатели пенсионных выплат - физические лица-резиденты Республики Казахстан, достигшие пенсионного возраста и выезжающие или выехавшие на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан - в размере двенадцатикратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления дохода.

Например,  если пенсионные накопления в ЕНПФ у получателя – физического лица-резидента, достигшего пенсионного возраста и выезжающего или выехавшего  на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан составляют сумму 1500000 тенге, то в 2015г. необлагаемая ИПН сумма (12*21364) составит 256368 тенге, из суммы пенсионных накоплений вычитаем необлагаемую ИПН сумму: 1500000-256368=1243632 – получаем сумму, с которой будет удержан ИПН в размере 10% (1243632*10%)=124363,20 - сумма ИПН для перечисления в бюджет, далее из суммы пенсионных накоплений получателя 1500000 тенге вычитаем ИПН в размере 124363,20 (1500000-124363,20) и получаем сумму 1375636,8 подлежащую перечислению  ЕНПФ на текущий банковский счет получателя, указанный получателем в заявлении о назначении пенсионных выплат

Для сведения:

При выплате пенсионных накоплений физическим лицам, выехавшим на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан, а также физическим лицам, унаследовавшим пенсионные накопления, являющимися  нерезидентами Республики Казахстан - налоговые вычеты и корректировки облагаемого дохода при налогообложении пенсионных выплат не применяются, т.е. сумма пенсионных накоплений при выплате из ЕНПФ будет облагаться по ставке 10%.
Перечень документов для применения льготы (корректировки дохода) при налогообложении пенсионных выплат из ЕНПФ для физических лиц-резидентов РК.

Категория лица, в соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса

Подтверждающий льготу документ (оригинал либо нотариально засвидетельствованная копия)

Кем выдается
подтверждающий льготу
документ (орган выдачи)

Участник Великой Отечественной войны
Удостоверение участника Великой Отечественной войны;
Удостоверение инвалида войны
Органами Министерства обороны Республики Казахстан
Органами социальной защиты населения Республики Казахстан,  по месту жительства
Лицо, приравненное к участникам Великой Отечественной войны
Удостоверение получателя пенсии и пособия с отметкой о том, что физическое лицо является лицом, приравненным к участникам Великой Отечественной войны;
       
Отделениями РГКП «ГЦВП» по месту жительства
 
 
 
В случае отсутствия в удостоверении получателя пенсии и пособия вышеуказанной отметки, физическое лицо дополнительно предоставляет
справку*, подтверждающую участие в действующей  армии  в годы Великой Отечественной войны, во время боевых операций по защите бывшего Союза ССР, участие  в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных катастроф и аварий  на объектах гражданского  или военного назначения, а также участие непосредственно  в ядерных испытаниях и учения.
*соответствующим уполномоченным органом (МО РК,  МВД РК, КНБ РК)
 
Лицо,  награжденное орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны
Удостоверение получателя пенсии и пособия с отметкой о том, что физическое лицо награждено орденом или медалью  бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны.
Отделениями РГКП «ГЦВП» по месту жительства
 
В случае отсутствия в удостоверении получателя пенсии и пособия вышеуказанной отметки, физическое лицо дополнительно представляет в Фонд удостоверение о награждении, в котором указано, что данное лицо, награждено орденом и медалью бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны
 
Лицо, проработавшее (прослужившее) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны
Удостоверение получателя пенсии и пособия с отметкой о том, что физическое лицо является лицом,  проработавшим (прослужившим) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжден орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны.
Отделениями РГКП «ГЦВП» по месту жительства
 
В случае отсутствия в удостоверении получателя пенсии и пособия вышеуказанной отметки, физическое лицо дополнительно представляет в Фонд соответствующую справку/иной документ, подтверждающий, что лицо относится к данной категории
 
Инвалиды I, II, III групп
Удостоверение получателя пенсии и пособия с указанием группы инвалидности и срока действия.
Отделениями РГКП «ГЦВП» по месту жительства

В случае,  если инвалид достиг пенсионного возраста, то допускается представление справки об инвалидности установленной формы, завизированной  начальником отдела МСЭ с расшифровкой фамилии, скрепленной круглой печатью отдела МСЭ.

Отделами медико-социальной экспертизы территориальных органов Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан (ОМСЭ)

Ребенок-инвалид

Удостоверение получателя пенсии и пособия (удостоверение может быть выдано на имя ребенка - инвалида или на имя его законного представителя (родителя/усыновителя/опекуна/попечителя)  либо справка об инвалидности.
Свидетельство о рождении ребенка;

Отделениями РГКП «ГЦВП» по месту жительства
 

Один из родителей/опекун/попечитель/ лица, имеющего категорию «ребенок-инвалид» (до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста)

Удостоверение получателя пенсии и пособия (удостоверение может быть выдано на имя ребенка - инвалида или на имя его законного представителя (родителя/опекуна/попечителя/) либо справка об
инвалидности.
Свидетельство о рождении ребенка;
Справка с места работы опекуна/попечителя (с указанием занимаемой должности опекуна/попечителя и полного наименования организации)
Если опекун/попечитель не работают, тогда необходимо предоставить заявление в произвольной форме  с указанием того, что он не работает, с проставлением даты и подписи с расшифровкой фамилии.
Справка с места работы второго родителя  о неприменении льгот, либо  заявление второго  родителя  в произвольной форме  о неприменении льгот с указанием того, что он не работает.
В случае невозможности представить заявление второго родителя о неприменении льгот, необходимо получить заявление первого родителя о том, что второй родитель отсутствует (разведены, со свидетельством о разводе либо по другой причине),  или не пользуется данной льготой.
В случае смерти второго  родителя, необходимо запросить копию свидетельства о смерти второго родителя и оригинал для обозрения либо нотариально засвидетельствованную копию.

Отделениями РГКП «ГЦВП» по месту жительства/ОМСЭ
 
Один из родителей /опекун/попечитель лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», в течение жизни такого лица
Удостоверение получателя пенсии и пособия с указанием группы инвалидности  и причины инвалидности «инвалид с детства» (удостоверение может быть выдано совершеннолетнему инвалиду с детства или на имя его опекуна/попечителя, если инвалид с детства является недееспособным или ограниченно дееспособным). Если «инвалид с детства»  является гражданином иностранного государства, то допускается представление справки об инвалидности вместо удостоверения получателя пенсии и пособия.
Если инвалид достиг пенсионного возраста, то допускается представление справки об инвалидности вместо удостоверения получателя пенсии и пособия.
Свидетельство о рождении инвалида  по причине «инвалид с детства»;
Справка с места работы опекуна/попечителя  (с указанием занимаемой должности опекуна/попечителя и полного наименования организации).
Если опекун/попечитель не работают, тогда необходимо предоставить заявление в произвольной форме  с указанием того, что он не работает, с проставлением даты и подписи с расшифровкой фамилии.
Справка с места работы второго родителя о неприменении льгот, либо  заявление второго  родителя  в произвольной форме  о неприменении льгот с указанием того, что он не работает.
В случае невозможности представить заявление второго родителя о неприменении льгот, необходимо получить заявление первого родителя, о том, что второй родитель отсутствует (разведены, со свидетельством о разводе либо по другой причине),  или не пользуется данной льготой.
В случае смерти второго  родителя, необходимо запросить копию свидетельства о смерти второго родителя и оригинал для обозрения либо нотариально засвидетельствованную копию.

Отделениями РГКП «ГЦВП» по месту жительства
 

Один из усыновителей (удочерителей) ребенка до достижения усыновленным (удочеренным) ребенком восемнадцатилетнего возраста

Свидетельство о рождении ребенка;
Свидетельство об усыновлении
Справка с места работы второго усыновителя (удочерителя) ребенка о неприменении льгот, либо  заявление второго  усыновителя (удочерителя)   в произвольной форме  о неприменении льгот с указанием того, что он не работает.
В случае невозможности представить заявление второго усыновителя (удочерителя)  о неприменении льгот, необходимо получить заявление первого усыновителя (удочерителя)  о том, что второй усыновитель (удочеритель)  отсутствует (разведены, со свидетельством о разводе либо по другой причине),  или не пользуется данной льготой.
В случае смерти второго  усыновителя (удочерителя), необходимо запросить копию свидетельства о смерти второго усыновителя (удочерителя)  и оригинал для обозрения либо нотариально засвидетельствованную копию.

Свидетельство об усыновлении  выдается усыновителям органом ЗАГС по месту государственной регистрации

Согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (налоговый кодекс)» доход в виде пенсионных выплат, осуществляемых ЕНПФ, облагается индивидуальным подоходным налогом по ставке 10%, так как доходы граждан РК, подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом, в том числе пенсионные выплаты из ЕНПФ. Имейте в виду, что Вы не уплачиваете ИПН при перечислении ОПВ в ЕНПФ, но при получении дохода в виде пенсионной выплаты из ЕНПФ, осуществляется удержание ИПН по ставке 10% за исключением налогового вычета и при наличии корректировок дохода, в пределах, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан к сумме пенсионной выплаты получателя, являющегося резидентом.