Порядок налогообложения пенсионных выплат
Пенсионные выплаты из ЕНПФ относятся к доходу, который облагается индивидуальным подоходным налогом (ИПН) по ставке 10% согласно Налоговому кодексу РК. Удержание ИПН производится совокупно по всем видам пенсионных выплат, сформированных за счет обязательных пенсионных взносов (ОПВ), обязательных профессиональных пенсионных взносов (ОППВ), добровольных пенсионных взносов (ДПВ).
Порядок налогообложения пенсионных выплат
Согласно пункта 3 статьи 356 Налогового Кодекса, сумма облагаемого дохода физического лица у источника выплаты, кроме дохода работника, определяется в следующем порядке: в виде пенсионных выплат определяется в следующем порядке:
|
|
|
сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты полученных в текущем налоговом периоде, предусмотренной п. 1 ст. 341 Налогового Кодекса, минус |
|
|
|
* сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной п. 1 ст. 341 Налогового Кодекса, минус |
|
**сумма налоговых вычетов в порядке и размерах, указанных в п. 1 ст. 345 и в пп. 2) и (или) 3) п. 1 ст. 346 Налогового Кодекса. |
|
|
Согласно пункту 1-2 статьи 356 Налогового Кодекса, сумма облагаемого дохода в виде единовременных пенсионных выплат определяется в следующем порядке:
|
|
|
сумма дохода в виде единовременных пенсионных выплат |
|
минус |
|
сумма налоговых вычетов в порядке и размерах, указанных в пп. 2) и (или) 3) п. 1 ст. 346 Налогового Кодекса. |
|
|
При этом,
*к корректировкам по ИПН относятся:
- выплаты на погребение при наличии справки о смерти или свидетельства о смерти, в пределах 94-кратного размера МРП;
- невостребованная сумма гарантийного возмещения, учитываемая на индивидуальном пенсионном счете для учета ДПВ в соответствии с условиями договора о пенсионном обеспечении за счет ДПВ
**налоговые вычеты применяются к доходу в виде пенсионных выплат:
- в размере 14-кратного МРП, за каждый месяц, за который осуществляется пенсионная выплата из пенсионных накоплений налогоплательщиков, сформированных за счет ОПВ, ОППВ, ДПВ;
- в размере 168-кратного МРП физическим лицам-резидентам Республики Казахстан, достигшим пенсионного возраста и выехавшим на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан.
Перечень документов для применения льготы (налогового вычета) при налогообложении пенсионных выплат из ЕНПФ для физических лиц-резидентов Республики Казахстан
|
№ п/п
|
Категория лица, в соответствии с пп. 2) и 3) статьи 346 Налогового Кодекса
|
Подтверждающий льготу документ (оригинал либо нотариально засвидетельствованная копия)/орган выдачи документа*
|
|
|
2
|
3
|
|
1
|
Участник Великой Отечественной войны (далее – ВОВ)
|
Удостоверение участника ВОВ, выданное органами Министерства обороны Республики Казахстан
|
|
2
|
Лицо, приравненное по льготам к участникам ВОВ
Ветеран боевых действий на территории других государств
|
Удостоверение получателя пенсионных выплат по возрасту (пособий) с отметкой о том, что физическое лицо является лицом, приравненным по льготам к участникам ВОВ, или ветераном боевых действий на территории других государств, выданное НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» (далее - Государственная корпорация) по месту жительства
|
|
3
|
Лицо, награжденное орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы ВОВ
|
Удостоверение получателя пенсии или пособия с отметкой о том, что физическое лицо награждено орденом или медалью бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы ВОВ, выданное Государственной корпорацией по месту жительства
|
|
4
|
Лицо, проработавшее (прослужившее) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы ВОВ
|
Удостоверение получателя пенсии или пособия с отметкой о том, что физическое лицо является лицом, проработавшим (прослужившим) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжден орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы ВОВ, выданное Государственной корпорацией по месту жительства
|
|
5
|
Лица с инвалидностью первой, второй или третьей групп
|
Удостоверение получателя пенсии или пособия с указанием группы инвалидности и срока действия, выданное Государственной корпорацией по месту жительства
|
|
6
|
Ребенок с инвалидностью
|
Удостоверение получателя пенсии или пособия с указанием в нем основания назначения пособия и причины (ребенок с инвалидностью или группы инвалидности), выданное Государственной корпорацией по месту жительства (удостоверение выдается на имя ребенка с инвалидностью или на имя его законного представителя (родителя, усыновителя, опекуна, попечителя) либо справка об инвалидности, выданная Отделом медико-социальной экспертизы (далее – ОМСЭ), в том числе в форме электронного документа, удостоверенного электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП) уполномоченного лица ОМСЭ, полученная посредством веб-портала «Электронного правительства» - www.egov.kz, либо справка об инвалидности или иной документ, подтверждающий принадлежность физического лица к категории ребенок с инвалидностью, выданной соответствующим уполномоченным органом иностранного государства, который является участником международного договора, ратифицированного Республикой Казахстан.
|
|
7
|
Один из родителей лица, имеющего категорию «ребенок с инвалидностью» (до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста) или лицо с инвалидностью с детства, в течение жизни такого лица
|
1) Удостоверение получателя пенсии или пособия с указанием в нем основания назначения пособия и причины (ребенок с инвалидностью или группы инвалидности или лицо с инвалидностью с детства в течение жизни), выданное Государственной корпорацией по месту жительства (удостоверение выдается на имя ребенка с инвалидностью или лица с инвалидностью с детства или на имя его родителя), либо справка об инвалидности, выданная ОМСЭ, в том числе в форме электронного документа, удостоверенного ЭЦП уполномоченного лица ОМСЭ, полученная посредством веб-портала «Электронного правительства» - www.egov.kz; 2) в случае отсутствия удостоверения получателя пенсии или пособия, предоставляются документы (справка об инвалидности или иной документ), подтверждающие принадлежность физического лица к категории ребенок с инвалидностью (до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста) или лица с инвалидностью с детства, в течение жизни такого лица, выданные соответствующим уполномоченным органом иностранного государства, который является участником международного договора, ратифицированного Республикой Казахстан; свидетельство о рождении ребенка с инвалидностью или лица с инвалидностью с детства.
|
|
8
|
Опекун, попечитель лица, имеющего категорию «ребенок с инвалидностью» (до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста) или лица с инвалидностью с детства, в течение жизни такого лица
|
1) Удостоверение получателя пенсии или пособия, с указанием в нем основания назначения пособия и причины (ребенок с инвалидностью или группы инвалидности или лица с инвалидностью с детства в течение жизни), выданное Государственной корпорацией по месту жительства (удостоверение выдается на имя ребенка с инвалидностью или лица с инвалидностью с детства или на имя его опекуна или попечителя) либо справка об инвалидности, выданная ОМСЭ, в том числе в форме электронного документа, удостоверенного ЭЦП уполномоченного лица ОМСЭ, полученная посредством веб-портала «Электронного правительства» - www.egov.kz; 2) в случае отсутствия удостоверения получателя пенсии или пособия, принимается документ (справка об инвалидности или иной документ), подтверждающий принадлежность физического лица к категории ребенок с инвалидностью (до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста) или лица с инвалидностью с детства, выданный соответствующим уполномоченным органом иностранного государства, который является участником международного договора, ратифицированного Республикой Казахстан; 3) в случае, если лицо с инвалидностью с детства не достиг 18 лет, то предоставляется справка органов опеки и попечительства, согласно приложению 2 к Методике, выданная уполномоченными органами через Государственной корпорацию, либо справка в форме электронного документа, подписанного ЭЦП уполномоченного лица уполномоченного органа, полученная посредством веб-портала «Электронного правительства» - www.egov.kz; в случае, если лицо с инвалидностью с детства, в течение жизни такого лица, является совершеннолетним недееспособным лицом, то предоставляется удостоверение опекуна (попечителя) или справка о назначении опекуном (попечителем) или иной документ, подтверждающий статус опекуна или попечителя.
|
|
9
|
Один из усыновителей (удочерителей) ребенка до достижения усыновленным (удочеренным) ребенком восемнадцатилетнего возраста
|
1) свидетельство о рождении ребенка; свидетельство об усыновлении (удочерении), выданное регистрирующим органом по месту государственной регистрации или решение суда об усыновлении (удочерении), вступившее в законную силу, или иной документ, подтверждающий факт усыновления (удочерения).
|
|
10
|
Один из приемных родителей, принявших детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью
|
1) договор о передаче детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью (на каждого ребенка-сироту, ребенка, оставшегося без попечения родителей, переданного в приемную семью, составляется отдельный договор); документ, удостоверяющий личность ребенка-сироты, ребенка, оставшегося без попечения родителей.
|
* В случае наличия в информационных системах государственных органов Республики Казахстан, с которыми интегрирована информационная система ЕНПФ, сведений, подтверждающих право заявителя на применение корректировки дохода или налогового вычета к доходу в виде выплат из ЕНПФ, предоставление соответствующих подтверждающих документов не требуется.
Доход, облагаемый ИПН, без применения налоговых вычетов
Выплаты физическим лицам, являющимся нерезидентами Республики Казахстан (пункт 3 статьи 656 Налогового кодекса) облагаются ИПН по ставке 10% без применения налоговых вычетов.
Порядок налогообложения при единовременных пенсионных выплатах
В целях определения порядка налогообложения сумм единовременных пенсионных выплат из ЕНПФ статьей 353-1 Налогового кодекса предусмотрены особенности исчисления, удержания и уплаты ИПН с единовременных пенсионных выплат в целях улучшения жилищных условий и (или) оплаты лечения, осуществляемых в соответствии с Социальным кодексом Республики Казахстан.
Удержание ИПН с сумм единовременных пенсионных выплат согласно пункту 2 статьи 353-1 Налогового кодекса производится ЕНПФ в соответствии с заявлением физического лица об удержании ИПН по одному из следующих способов:
- единовременно, не позднее дня осуществления единовременной пенсионной выплаты в порядке, предусмотренном статьей 353 Налогового кодекса;
- ежемесячно равными долями в течение не более 16 лет по установленному ЕНПФ графику для пенсионных выплат (за исключением физических лиц, заключивших договор пенсионного аннуитета со страховой организацией и (или) являющимся получателем пенсионных выплат за выслугу лет).
Удержание ИПН производится на основании заявления об удержании ИПН, представленного физическим лицом налоговому агенту в лице ЕНПФ по форме, установленной уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным органом в сфере пенсионного обеспечения.
С учетом изложенного поясняем, что при подаче заявления физическим лицом об удержании ИПН согласно:
- подпункту 1) пункта 2 статьи 353-1 Налогового кодекса: ЕНПФ при осуществлении единовременной пенсионной выплаты будет удерживать ИПН сразу с суммы единовременной пенсионной выплаты.
|
|
|
Например: |
| сумма пенсионных накоплений на ИПС вкладчика = 8 500 000,00 тенге
порог достаточности = 3 500 000,00 тенге сумма пенсионных накоплений, доступная для осуществления ЕПВ с удержанием ИПН единовременно в полном объеме при выплате – 4 500 000,00 тенге (8 500 000,00 -3 500 000,00– 500 000,00), где 500 000,00 тенге - сумма ИПН к удержанию и перечислению в бюджет (8 500 000,00- 3 500 000,00)*10%)
|
- подпункту 2) пункта 2 статьи 353-1 Налогового кодекса: ЕНПФ при осуществлении единовременной пенсионной выплаты будет исчислять сумму ИПН без удержания и перечисления в государственный бюджет.
Удержание и перечисление исчисленного ИПН будет осуществляться при достижении физическим лицом пенсионного возраста равными долями в течение не более 16 лет по установленному ЕНПФ графику для пенсионных выплат.
|
|
|
Например: |
|
сумма пенсионных накоплений на ИПС вкладчика = 8 500 000,00 тенге |
|
порог достаточности = 3 500 000,00 тенге |
|
|
|
сумма пенсионных накоплений, доступная для осуществления ЕПВ с удержанием ИПН ежемесячно равными долями согласно установленному ЕНПФ графику пенсионных выплат в связи с достижением пенсионного возраста - 5 000 000,00 тенге (8 500 000,00-3 500 000,00),
|
|
при этом, сумма исчисленного ИПН - 500 000,00 тенге (5 000 000,00 * 10%) будет перечислена ЕНПФ в государственный бюджет при достижении пенсионного возраста по установленному ЕНПФ графику для пенсионных выплат.
|
|
|
С 01.07.2023г.:
- при наличии у физического лица договора пенсионного аннуитета, заключенного со страховой организацией, ИПН с суммы единовременных пенсионных выплат подлежит удержанию налоговым агентом единовременно в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 353-1 Налогового кодекса в следующих случаях:
- при переводе пенсионных накоплений в страховую организацию - с суммы пенсионных накоплений;
- при применении ранее к доходу в виде единовременной пенсионной выплаты положения подпункта 2) части первой пункта 2 статьи 353-1 - с суммы пенсионных накоплений;
- при осуществлении единовременной пенсионной выплаты - с оставшейся суммы на индивидуальном пенсионном счете физического лица в ЕНПФ.
- при единовременных пенсионных выплат физическому лицу, являющемуся получателем пенсионных выплат за выслугу лет, удержание ИПН производится налоговым агентом единовременно в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 353-1 Налогового кодекса. Положения пункта 7 статьи 353-1 Налогового кодекса применяются также в случае применения ранее к доходам физического лица способа удержания ИПН, предусмотренного подпунктом 2) части первой пункта 2 статьи 353-1 Налогового кодекса, с удержанием ИПН с суммы пенсионных накоплений.
Порядок перерасчета доходов, полученных в виде пенсионных выплат с применением налоговых вычетов
В соответствии с пунктом 1-2 статьи 356 Налогового кодекса размер облагаемого дохода в виде ЕПВ из ЕНПФ определяется в следующем порядке:
-
сумма дохода в виде ЕПВ
минус - сумма налоговых вычетов, указанных в подпунктах 2) и (или) 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.
Согласно положениям статьи 48 Налогового кодекса исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого:
- налоговый орган вправе исчислить, начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и платежей в бюджет;
- налогоплательщик (налоговый агент) обязан представить налоговую отчетность, вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность, отозвать налоговую отчетность;
- налогоплательщик, (налоговый агент) вправе потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени.
Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса если иное не предусмотрено данной статьей, срок исковой давности составляет три года.
Пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса определено, что течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 5, 6, 7, 8 и 12 данной статьи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами индивидуального подоходного налога с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, является календарный месяц.
С учетом изложенного поясняем, перерасчет дохода, выплаченного из ЕНПФ в виде пенсионных выплат, по заявлениям получателей на применение стандартных налоговых вычетов в соответствии с пунктом 1-2 статьи 356 Налогового кодекса подлежит исполнению в течение срока исковой давности, то есть с привязкой к месяцу, следующему за месяцем начисления дохода.
Например, по заявлениям на ЕПВ принятым и исполненным ЕНПФ в январе 2021 года - срок исковой давности для возмещения ИПН истекает 1 февраля 2024 года.
Налоговый кодекс - Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 г. № 121-VI