Порядок налогообложения пенсионных выплат
Пенсионные выплаты из ЕНПФ относятся к доходу, который облагается индивидуальным подоходным налогом (ИПН) по ставке 10% согласно Налоговому кодексу РК [1]. Удержание ИПН производится совокупно по всем видам пенсионных выплат, сформированных за счет обязательных пенсионных взносов (ОПВ), обязательных профессиональных пенсионных взносов (ОППВ), добровольных пенсионных взносов (ДПВ).
Налоговые вычеты к доходу в виде пенсионных выплат
Согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 353 Налогового Кодекса, размер облагаемого дохода в виде пенсионных выплат определяется в следующем порядке:
|
|
|
сумма налогооблагаемого дохода в виде пенсионных выплат
|
|
минус
|
|
*сумма корректировки по ИПН,, предусмотренной п. 1 ст. 341 Налогового Кодекса
|
|
минус
|
|
**сумма налоговых вычетов в порядке и размерах, , указанных в п. 1 ст. 345 и в пп. 2) и (или) 3) п. 1 ст. 346 Налогового Кодекса.
|
|
|
Согласно пункту 3-1 статьи 353 Налогового Кодекса, размер облагаемого дохода в виде единовременных пенсионных выплат определяется в следующем порядке:
|
|
|
сумма дохода в виде единовременных пенсионных выплат
|
|
минус
|
|
сумма налоговых вычетов в порядке и размерах, указанных в пп. 2) и (или) 3) п. 1 ст. 346 Налогового Кодекса.
|
|
|
При этом,
*к корректировкам по ИПН относятся:
- выплаты на погребение при наличии справки о смерти или свидетельства о смерти, в пределах 94-кратного размера МРП;
- невостребованная сумма гарантийного возмещения, учитываемая на индивидуальном пенсионном счете для учета ДПВ в соответствии с условиями договора о пенсионном обеспечении за счет ДПВ;
**налоговые вычеты применяются к доходу в виде пенсионных выплат:
- в размере 14-кратного МРП , за каждый месяц, за который осуществляется пенсионная выплата из пенсионных накоплений налогоплательщиков, сформированных за счет ОПВ, ОППВ, ДПВ;
- в размере 168-кратного МРП физическим лицам-резидентам Республики Казахстан, достигшим пенсионного возраста и выехавшим на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан.
Перечень документов для применения льготы (налогового вычета) при налогообложении пенсионных выплат из ЕНПФ для физических лиц-резидентов Республики Казахстан
|
№ п/п
|
Категория лица, в соответствии с пп. 2) и 3) п.1 статьи 346 Налогового Кодекса
|
Подтверждающий льготу документ (оригинал либо нотариально засвидетельствованная копия)/орган выдачи документа*
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Участник Великой Отечественной войны (далее – ВОВ)
|
Удостоверение участника ВОВ, выданное органами Министерства обороны Республики Казахстан
|
|
2
|
Лицо, приравненное по льготам к участникам ВОВ
Ветеран боевых действий на территории других государств
|
Удостоверение получателя пенсионных выплат по возрасту (пособий) с отметкой о том, что физическое лицо является лицом, приравненным по льготам к участникам ВОВ, или ветераном боевых действий на территории других государств, выданное НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» (далее - Государственная корпорация) по месту жительства
|
|
3
|
Лицо, награжденное орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы ВОВ
|
Удостоверение получателя пенсии или пособия с отметкой о том, что физическое лицо награждено орденом или медалью бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы ВОВ, выданное Государственной корпорацией по месту жительства
|
|
4
|
Лицо, проработавшее (прослужившее) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы ВОВ
|
Удостоверение получателя пенсии или пособия с отметкой о том, что физическое лицо является лицом, проработавшим (прослужившим) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжден орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы ВОВ, выданное Государственной корпорацией по месту жительства
|
|
5
|
Лица с инвалидностью первой, второй или третьей групп
|
Удостоверение получателя пенсии или пособия с указанием группы инвалидности и срока действия, выданное Государственной корпорацией по месту жительства
|
|
6
|
Ребенок с инвалидностью
|
Удостоверение получателя пенсии или пособия с указанием в нем основания назначения пособия и причины (ребенок с инвалидностью или группы инвалидности), выданное Государственной корпорацией по месту жительства (удостоверение выдается на имя ребенка с инвалидностью или на имя его законного представителя (родителя, усыновителя, опекуна, попечителя) либо справка об инвалидности, выданная Отделом медико-социальной экспертизы (далее – ОМСЭ), в том числе в форме электронного документа, удостоверенного электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП) уполномоченного лица ОМСЭ, полученная посредством веб-портала «Электронного правительства» - www.egov.kz, либо справка об инвалидности или иной документ, подтверждающий принадлежность физического лица к категории ребенок с инвалидностью, выданной соответствующим уполномоченным органом иностранного государства, который является участником международного договора, ратифицированного Республикой Казахстан.
|
|
7
|
Один из родителей лица, имеющего категорию «ребенок с инвалидностью» (до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста) или лицо с инвалидностью с детства, в течение жизни такого лица
|
1) Удостоверение получателя пенсии или пособия с указанием в нем основания назначения пособия и причины (ребенок с инвалидностью или группы инвалидности или лицо с инвалидностью с детства в течение жизни), выданное Государственной корпорацией по месту жительства (удостоверение выдается на имя ребенка с инвалидностью или лица с инвалидностью с детства или на имя его родителя), либо справка об инвалидности, выданная ОМСЭ, в том числе в форме электронного документа, удостоверенного ЭЦП уполномоченного лица ОМСЭ, полученная посредством веб-портала «Электронного правительства» - www.egov.kz;
2) в случае отсутствия удостоверения получателя пенсии или пособия, предоставляются документы (справка об инвалидности или иной документ), подтверждающие принадлежность физического лица к категории ребенок с инвалидностью (до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста) или лица с инвалидностью с детства, в течение жизни такого лица, выданные соответствующим уполномоченным органом иностранного государства, который является участником международного договора, ратифицированного Республикой Казахстан;
свидетельство о рождении ребенка с инвалидностью или лица с инвалидностью с детства.
|
|
8
|
Опекун, попечитель лица, имеющего категорию «ребенок с инвалидностью» (до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста) или лица с инвалидностью с детства, в течение жизни такого лица
|
1) Удостоверение получателя пенсии или пособия, с указанием в нем основания назначения пособия и причины (ребенок с инвалидностью или группы инвалидности или лица с инвалидностью с детства в течение жизни), выданное Государственной корпорацией по месту жительства (удостоверение выдается на имя ребенка с инвалидностью или лица с инвалидностью с детства или на имя его опекуна или попечителя) либо справка об инвалидности, выданная ОМСЭ, в том числе в форме электронного документа, удостоверенного ЭЦП уполномоченного лица ОМСЭ, полученная посредством веб-портала «Электронного правительства» - www.egov.kz;
2) в случае отсутствия удостоверения получателя пенсии или пособия, принимается документ (справка об инвалидности или иной документ), подтверждающий принадлежность физического лица к категории ребенок с инвалидностью (до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста) или лица с инвалидностью с детства, выданный соответствующим уполномоченным органом иностранного государства, который является участником международного договора, ратифицированного Республикой Казахстан;
3) в случае, если лицо с инвалидностью с детства не достиг 18 лет, то предоставляется справка органов опеки и попечительства, согласно приложению 2 к Методике, выданная уполномоченными органами через Государственной корпорацию, либо справка в форме электронного документа, подписанного ЭЦП уполномоченного лица уполномоченного органа, полученная посредством веб-портала «Электронного правительства» - www.egov.kz;
в случае, если лицо с инвалидностью с детства, в течение жизни такого лица, является совершеннолетним недееспособным лицом, то предоставляется удостоверение опекуна (попечителя) или справка о назначении опекуном (попечителем) или иной документ, подтверждающий статус опекуна или попечителя.
|
|
9
|
Один из усыновителей (удочерителей) ребенка до достижения усыновленным (удочеренным) ребенком восемнадцатилетнего возраста
|
1) свидетельство о рождении ребенка;
свидетельство об усыновлении (удочерении), выданное регистрирующим органом по месту государственной регистрации или решение суда об усыновлении (удочерении), вступившее в законную силу, или иной документ, подтверждающий факт усыновления (удочерения).
|
|
10
|
Один из приемных родителей, принявших детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью
|
1) договор о передаче детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью (на каждого ребенка-сироту, ребенка, оставшегося без попечения родителей, переданного в приемную семью, составляется отдельный договор);
документ, удостоверяющий личность ребенка-сироты, ребенка, оставшегося без попечения родителей.
|
* В случае наличия в информационных системах государственных органов Республики Казахстан, с которыми интегрирована информационная система ЕНПФ, сведений, подтверждающих право заявителя на применение корректировки дохода или налогового вычета к доходу в виде выплат из ЕНПФ, предоставление соответствующих подтверждающих документов не требуется.
Доход, облагаемый ИПН, без применения налоговых вычетов
Выплаты физическим лицам, являющимся нерезидентами Республики Казахстан (подпункт 3 статьи 655 Налогового кодекса) облагаются ИПН по ставке 10% без применения налоговых вычетов.
Порядок налогообложения при единовременных пенсионных выплатах
В целях определения порядка налогообложения сумм единовременных пенсионных выплат из ЕНПФ статьей 351-1 Налогового кодекса предусмотрены особенности исчисления, удержания и уплаты ИПН с единовременных пенсионных выплат в целях улучшения жилищных условий и (или) оплаты лечения, осуществляемых в соответствии с Социальным кодексом Республики Казахстан.
Удержание ИПН с сумм единовременных пенсионных выплат согласно пункту 2 статьи 351-1 Налогового кодекса производится ЕНПФ в соответствии с заявлением физического лица об удержании ИПН по одному из следующих способов:
1) единовременно, не позднее дня осуществления единовременной пенсионной выплаты в порядке, предусмотренном статьей 351 Налогового кодекса;
2) ежемесячно равными долями в течение не более 16 лет по установленному ЕНПФ графику для пенсионных выплат (за исключением физических лиц, заключивших договор пенсионного аннуитета со страховой организацией и (или) являющимся получателем пенсионных выплат за выслугу лет).
Удержание ИПН производится на основании заявления об удержании ИПН, представленного физическим лицом налоговому агенту в лице ЕНПФ по форме, установленной уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным органом в сфере пенсионного обеспечения.
С учетом изложенного поясняем, что при подаче заявления физическим лицом об удержании ИПН согласно:
➤ подпункту 1) пункта 2 статьи 351-1 Налогового кодекса: ЕНПФ при осуществлении единовременной пенсионной выплаты будет удерживать ИПН сразу с суммы единовременной пенсионной выплаты.
|
|
|
Например:
|
сумма пенсионных накоплений на ИПС вкладчика = 8 500 000,00 тенге
|
порог достаточности = 3 500 000,00 тенге
|
сумма пенсионных накоплений, доступная для осуществления ЕПВ с удержанием ИПН единовременно в полном объеме
при выплате – 4 500 000,00 тенге
|
|
(8 500 000,00 -3 500 000,00– 500 000,00), где
|
|
500 000,00 тенге - сумма ИПН к удержанию и перечислению в бюджет (8 500 000,00- 3 500 000,00)*10%)
|
|
|
➤ подпункту 2) пункта 2 статьи 351-1 Налогового кодекса: ЕНПФ при осуществлении единовременной пенсионной выплаты будет исчислять сумму ИПН без удержания и перечисления в государственный бюджет.
Удержание и перечисление исчисленного ИПН будет осуществляться при достижении физическим лицом пенсионного возраста равными долями в течение не более 16 лет по установленному ЕНПФ графику для пенсионных выплат.
|
|
|
Например:
|
сумма пенсионных накоплений на ИПС вкладчика = 8 500 000,00 тенге
|
порог достаточности = 3 500 000,00 тенге
|
|
сумма пенсионных накоплений, доступная для осуществления ЕПВ с удержанием ИПН ежемесячно равными долями согласно установленному ЕНПФ графику пенсионных выплат в связи с достижением пенсионного возраста - 5 000 000,00 тенге (8 500 000,00-3 500 000,00),
|
|
при этом, сумма исчисленного ИПН - 500 000,00 тенге (5 000 000,00 * 10%)
будет перечислена ЕНПФ в государственный бюджет при достижении пенсионного возраста по установленному ЕНПФ графику для пенсионных выплат.
|
|
|
С 01.07.2023г.:
1. при наличии у физического лица договора пенсионного аннуитета, заключенного со страховой организацией, ИПН с суммы единовременных пенсионных выплат подлежит удержанию налоговым агентом единовременно в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 351-1 Налогового кодекса в следующих случаях:
1) при переводе пенсионных накоплений в страховую организацию - с суммы пенсионных накоплений;
2) при применении ранее к доходу в виде единовременной пенсионной выплаты положения подпункта 2) части первой пункта 2 статьи 351-1 - с суммы пенсионных накоплений;
3) при осуществлении единовременной пенсионной выплаты - с оставшейся суммы на индивидуальном пенсионном счете физического лица в ЕНПФ.
2. при единовременных пенсионных выплат физическому лицу, являющемуся получателем пенсионных выплат за выслугу лет, удержание ИПН производится налоговым агентом единовременно в порядке, предусмотренном пунктом 6-1 статьи 351-1 Налогового кодекса. Положения пункта 6-1 статьи 351-1 Налогового кодекса применяются также в случае применения ранее к доходам физического лица способа удержания ИПН, предусмотренного подпунктом 2) части первой пункта 2 статьи 351-1 Налогового кодекса, с удержанием ИПН с суммы пенсионных накоплений.
Порядок перерасчета доходов, полученных в виде пенсионных выплат с применением налоговых вычетов
В соответствии с пунктом 3-1 статьи 353 Налогового кодекса размер облагаемого дохода в виде ЕПВ из ЕНПФ определяется в следующем порядке:
сумма дохода в виде ЕПВ
минус
сумма налоговых вычетов, указанных в подпунктах 2) и (или) 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.
Согласно положениям статьи 48 Налогового кодекса исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого:
налоговый орган вправе исчислить, начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и платежей в бюджет;
налогоплательщик (налоговый агент) обязан представить налоговую отчетность, вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность, отозвать налоговую отчетность;
налогоплательщик, (налоговый агент) вправе потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени.
Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса если иное не предусмотрено данной статьей, срок исковой давности составляет три года.
Пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса определено, что течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 5, 6, 7, 8 и 12 данной статьи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 354 Налогового кодекса налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами индивидуального подоходного налога с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, является календарный месяц.
С учетом изложенного поясняем, перерасчет дохода, выплаченного из ЕНПФ в виде пенсионных выплат, по заявлениям получателей на применение стандартных налоговых вычетов в соответствии с пунктом 3-1 статьи 353 Налогового кодекса подлежит исполнению в течение срока исковой давности, то есть с привязкой к месяцу, следующему за месяцем начисления дохода.
Например, по заявлениям на ЕПВ принятым и исполненным ЕНПФ в январе 2021 года - срок исковой давности для возмещения ИПН истекает 1 февраля 2024 года.
[1] Налоговый кодекс - Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 г. № 121-VI
